Tax Accounting (eBook)

Rödl & Partner Rödl & Partner, Wirtschaftsprüfungsgesellschaft und Steuerberatungsgesellschaft mit Hauptsitz in Nürnberg.

Herausgeber und Autoren 6
Vorwort 9
Inhaltsverzeichnis 11
Abkürzungsverzeichnis 16
1 Tax Accounting – Einführung 20
1.1 Begriffsabgrenzung 20
1.2 Hintergründe, Ziele und Bedeutung 22
1.3 Einflussfaktor E-Bilanz 26
2 Tax Accounting und Unternehmensbesteuerung 30
2.1 Allgemeines 30
2.2 Auswirkungen auf die Konzernsteuerquote 31
2.2.1 Definition und Funktion der Konzernsteuerquote 32
2.2.2 Analyse der Einflussfaktoren auf die Konzernsteuerquote 34
2.2.2.1 Tatsächlicher Steueraufwand 38
2.2.2.2 Latenter Steueraufwand 43
2.2.2.3 Konzernergebnis vor Steuern 48
2.2.2.4 Zwischenfazit zur Analyse der Einflussfaktoren auf die Steuerquote 49
2.2.3 Auswirkung des Tax Accounting auf die Ermittlung der Konzernsteuerquote 50
2.2.3.1 Steuercontrolling 51
2.2.3.2 Eigenständige Steuerbilanzpolitik 52
2.2.4 Optimierung durch internationale Steuerstrategie 52
2.2.4.1 Steueroptimierung durch Verrechnungspreise 54
2.2.4.2 Steueroptimierende Unternehmensfinanzierung 54
2.2.4.3 Grenzüberschreitende Umstrukturierungen 55
2.2.4.3.1 Rechtsformwahl im In- und Ausland 56
2.2.4.3.2 Beteiligungsstrukturen und Holdinggesellschaften 61
2.2.4.4 Funktions-, Risiko- und Vermögensverlagerungen 63
2.2.4.5 Sitzverlagerung 65
2.3 Praxisfall 67
2.3.1 Deutsches Mittelstandsmodell 70
2.3.2 Umwandlung durch Formwechsel 71
2.3.3 Begründung Organschaft durch Ergebnisabführungsvertrag 73
2.3.4 Besteuerungsfolgen nach Umsetzung des Mittelstandsmodells 74
2.4 Eigenständige Steuerbilanzpolitikund Gestaltungsmöglichkeiten 75
2.4.1 Möglichkeiten einer eigenständigen Steuerbilanzpolitik 76
2.4.2 Steueroptimierung durch Abkopplung der Handels- von der Steuerbilanz 79
2.4.3 Herausforderungen für das Tax Accounting 81
2.4.4 Anwendungsbereiche einer eigenständigen ­Steuerbilanzpolitik 83
2.4.4.1 Übertragung stiller Reserven bei der Veräußerung bestimmter ­Anlagegüter 84
2.4.4.2 Übertragung stiller Reserven bei Ersatzbeschaffung 86
2.4.4.3 Investitionsabzugsbeträge und Sonderabschreibungen zur Förderung kleinerer und mittlerer Betriebe 89
2.4.4.3.1 Investitionsabzugsbetrag 90
2.4.4.3.2 Sonderabschreibungen 94
2.4.5 Grenzen der Steuerbilanzpolitik durch neuere Verlautbarungen der Finanzverwaltung 94
2.4.5.1 Steuerbilanzpolitik aus Sicht des BMF 94
2.4.5.2 Stetigkeitsgebot 95
2.4.5.3 Willkürverbot und Verbot des Gestaltungsmissbrauchs 96
2.4.5.4 Gesetzliche Neuregelung der steuerlichen Behandlung der Übernahme von Verpflichtungen 97
2.4.5.4.1 Bisherige Auffassung des BFH und der Finanzverwaltung 97
2.4.5.4.2 Neuregelungen durch das AIFM-Steueranpassungsgesetz 98
2.4.5.4.3 Regelungen für den Veräußerer (§ 4f EStG) 98
2.4.5.4.4 Regelungen für den Erwerber (§ 5 Abs. 7 EStG) 99
2.4.6 Implikationen des Gesellschaftsrechts/Gesellschaftsvertrages 99
2.4.7 Auswirkungen auf Ausschüttungsbemessung, Tantieme-Berechnung 100
2.4.8 Praxiserfahrungen/Praxisfall 103
3 Tax Reporting 106
3.1 Bilanzierung tatsächlicher Steuern 106
3.1.1 HGB 106
3.1.1.1 Ansatz 106
3.1.1.2 Bewertung 107
3.1.1.3 Ausweis 107
3.1.2 IFRS 108
3.1.2.1 Ansatz 108
3.1.2.2 Bewertung 110
3.1.2.3 Ausweis 110
3.2 Bilanzierung latenter Steuern 112
3.2.1 Einführung 112
3.2.2 Theoretisches Konzept latenter Steuern 113
3.2.2.1 Grundidee der Steuerlatenzierung 113
3.2.2.2 Konzepte zur Abgrenzung latenter Steuern 114
3.2.2.3 Ursachen latenter Steuern 115
3.2.3 HGB 117
3.2.3.1 Entwicklungen im Handelsrecht 117
3.2.3.2 Ansatz und Ausweis im Jahresabschluss 118
3.2.3.2.1 Ansatz 118
3.2.3.2.2 Ausweis 120
3.2.3.2.3 Größenabhängige Erleichterungen 121
3.2.3.3 Ansatz und Ausweis im Konzernabschluss 122
3.2.3.3.1 Inside Basis Differences 123
3.2.3.3.2 Outside Basis Differences 124
3.2.3.3.3 Konsolidierungsmaßnahmen 125
3.2.3.4 Bewertung latenter Steuern 127
3.2.3.5 Anhangangaben 128
3.2.4 IFRS 129
3.2.4.1 Überblick über IFRS-Regelwerk 129
3.2.4.2 Ansatz und Ausweis im Einzelabschluss 130
3.2.4.2.1 Ansatzgebot 130
3.2.4.2.2 Einschränkungen 130
3.2.4.2.3 Ausweis 131
3.2.4.3 Ansatz und Ausweis im Konzernabschluss 132
3.2.4.3.1 Saldierung 132
3.2.4.3.2 Inside und Outside Basis Differences 132
3.2.4.3.3 Konsolidierungsmaßnahmen 133
3.2.4.4 Bewertung latenter Steuern 134
3.2.4.5 Anhangangaben 135
3.2.5 Besonderheiten des Steuerrechts 137
3.2.5.1 Steuerliche Verlustvorträge 137
3.2.5.1.1 Steuerrechtliche und konzeptionelle Grundlagen 137
3.2.5.1.2 HGB 137
3.2.5.1.3 IFRS 139
3.2.5.2 Zinsvorträge 140
3.2.5.3 Steuerbefreiungen nach § 8b KStG 141
3.2.5.4 Ertragsteuerliche Organschaft 142
3.2.5.4.1 Formale Betrachtungsweise 142
3.2.5.4.2 Wirtschaftliche Betrachtungsweise 143
3.2.5.5 Personengesellschaften 145
3.2.5.5.1 Jahres- bzw. Einzelabschluss 145
3.2.5.5.2 Konzernabschluss 146
3.3 Praxisfall: Steuerliche Wahlrechtsausübung – Abbildung mit der Standardsoftware 147
3.3.1 Einführung DefTax® – Softwarelösung für Konzernsteuern 147
3.3.1.1 Modul Tatsächliche (Ertrag-)Steuern 147
3.3.1.2 Modul Latente (Ertrag-)Steuern 151
3.3.1.3 Modul Umsatzsteuererklärung 152
3.3.1.4 Modul E-Bilanz 153
3.3.1.5 Modul Betriebsprüfung 154
3.3.1.6 Modul Verdichtung/Konsolidierung 154
3.3.2 Abbildung der Ausgangsdaten – Initialisierung 155
3.3.3 Steuerberechnung für das laufende Geschäftsjahr 2014 161
3.3.4 Steuerberechnung für das laufende Geschäftsjahr 2014 mit Bildung einer 6b-Rücklage 168
4 Grundlagen der E-Bilanz 176
4.1 Allgemeines 176
4.2 Rechtliche Grundlagen und Ziele der gesetzlichen Regelungen 177
4.2.1 Rechtliche Grundlagen 177
4.2.1.1 § 5b EStG und seine Entstehung 177
4.2.1.2 Umsetzung der Rechtsgrundlage 179
4.2.2 Ziele der gesetzlichen Regelung 180
4.2.3 Zeitlicher Anwendungsbereich 182
4.2.3.1 Allgemeine Anwendungsregelungen 182
4.2.3.2 Nichtbeanstandungsregelung 182
4.2.3.3 Übergangsregelung 183
4.2.4 Sanktionen bei Verstößen gegen § 5b EStG 184
4.3 Persönlicher Anwendungsbereich 184
4.3.1 Allgemeines 184
4.3.2 Bilanzierende Unternehmen 185
4.3.2.1 Bilanzierende Unternehmen nach § 4 Abs. 1 EStG 185
4.3.2.2 Bilanzierende Unternehmen nach § 5 EStG 185
4.3.2.3 Bilanzierende Unternehmen nach § 5a EStG 186
4.3.2.4 Unternehmen mit Betriebsstätten 186
4.3.2.5 Steuerbefreite Körperschaften 186
4.3.2.6 Juristische Personen des öffentlichen Rechts mit Betrieben gewerblicher Art 187
4.3.3 Bagatellregelungen 187
4.3.4 Anschlussgeprüfte Unternehmen 187
4.3.5 Ausnahmen von der elektronischen Übermittlung 188
Hinweis 188
4.4 Sachlicher Anwendungsbereich 188
4.4.1 Allgemeines 188
4.4.2 Inhalt der E-Bilanz 189
4.4.3 Form der E-Bilanz 192
4.5 Betrachtung der Übertragungsvarianten 193
4.5.1 Handelsbilanz mit Überleitungsrechnung 194
4.5.2 Steuerbilanz 195
4.5.2.1 Kontenplanmethode 196
4.5.2.2 Buchungskreismethode 197
4.5.2.3 Ledger-Methode 198
4.6 Strategien zur Umsetzung 198
4.6.1 Maximalstrategie 199
4.6.2 Minimalstrategie 199
4.6.3 Neutralstrategie 199
4.6.4 Wahl der optimalen Strategie 200
4.7 E-Bilanz 1.0 201
4.7.1 Praxiserfahrungen aus der Umsetzung 202
4.7.2 Aktuelle Entwicklungen 203
4.8 Praxisfall: E-Bilanz in 204
4.8.1 Überblick 204
4.8.2 Administrativer Bereich 204
4.8.3 Erstellung der E-Bilanz in der Mandantensicht 207
4.8.3.1 Die Datengrundlage der E-Bilanz 209
4.8.3.2 Das E-Bilanz-Modul – Befüllung der Taxonomie 213
4.8.3.2.1 Mapping – Zuweisung von Konten der Bilanz sowie der Gewinn- und Verlustrechnung auf die Taxonomie 214
4.8.3.2.2 Taxonomie – die zu versendenen Bestandteile 218
4.8.3.2.3 Übertragung – Versand der E-Bilanz 221
5 Prozesse und Strukturen 224
5.1 Einbindung in die Managementberichterstattung 224
5.1.1 Externes, internes und Management Reporting 224
5.1.1.1 Aufgaben 224
5.1.1.2 Abgrenzung 225
5.1.1.3 Externes Reporting 225
5.1.1.4 Internes Reporting 225
5.1.1.5 Management Reporting 226
5.1.1.5.1 Definition und Aufgaben 226
5.1.1.5.2 Ausgestaltung und Anforderungen 227
5.1.1.6 Steuern und Management 227
5.1.2 Kennzahlen als Steuerungsinstrumente 229
5.1.2.1 Kennzahltypen 229
5.1.2.2 Anforderungen 229
5.1.3 Die Steuerquote als KPI 230
5.1.3.1 Einleitend 230
5.1.3.2 Wahrnehmungen 231
5.1.3.2.1 Externe Wahrnehmung 231
5.1.3.2.2 Interne Wahrnehmung 231
5.1.3.3 Fazit 233
5.1.4 Weitere Kennzahlen 233
5.1.4.1 Vorüberlegungen 233
5.1.4.2 Betriebswirtschaftliche Kennzahlen 233
5.1.4.3 Steuerliche Profitabilitätskennzahlen 233
5.1.4.4 Steuerliche Liquiditätskennzahlen 234
5.1.4.5 Steuerliche Risikokennzahlen 234
5.1.4.6 Kennzahlen aus der traditionellen Steuerarbeit 235
5.1.5 Kennzahlensysteme 236
Hinweis 238
5.2 Ansätze für die systemgestützte Berichterstattung 238
5.2.1 Einleitung 238
5.2.2 Ausgangssituation 238
5.2.2.1 Datenbereitstellung 238
5.2.2.2 Berechnungen 239
5.2.2.3 IT-Governance 239
5.2.3 Lösungsansatz 240
5.2.3.1 Business Intelligence 240
5.2.3.2 Data Warehouse 240
5.2.3.2.1 Grundkonzept 241
5.2.3.2.2 Erweiterung 242
5.2.3.3 Online Analytical Processing 243
5.2.4 Architekturbeispiele 244
5.2.5 Berichtsbeispiel 246
5.3 Internes Kontrollsystem 247
5.3.1 Begriff und Bedeutung 247
5.3.2 Gesetzliche Anforderungen 247
5.3.3 Steuerliche Risiken 248
5.3.3.1 Risikoarten 248
5.3.3.2 Entscheidungs- vs. Regelbezug 250
5.3.4 Aufbau eines IKS 251
5.3.4.1 Rahmenwerk 251
5.3.4.2 Struktur 251
5.3.4.2.1 Komponenten 252
Hinweis 252
Hinweis 253
5.3.4.2.2 Zielkategorien 253
5.3.4.2.3 Prozesse 254
5.4 Optimierungspotenziale 254
5.4.1 Prozesse 254
5.4.2 Informationstechnik 255
5.4.2.1 Steuerliche Berechnungen 255
5.4.2.2 Steuerliches Berichtswesen 255
5.4.2.3 Fortschritts- und Statuskontrolle 255
5.4.2.4 IKS- und Risikomanagement 256
5.5 Praxisbeispiel: Vorgehensmodell steuerliches IKS 256
5.5.1 Planung und Management 257
5.5.2 Bestandsaufnahme 257
5.5.3 Risikoidentifizierung und Risikobewertung 258
5.5.4 Kontrolldesign 258
5.5.5 Test 260
5.5.6 Betrieb und Anpassung 261
6 Tax Accounting und Compliance 262
6.1 Einführung 262
6.2 Begriff und Definition von Compliance 263
6.3 Rechtsgrundlagen 265
6.3.1 Nationale Vorschriften und Regelungen 265
6.3.2 Ausländische (Rechts-) Vorschriften mit Compliance-Bezug 268
6.4 Notwendigkeit der Einführung eines Compliance-Management-Systems 270
6.5 Folgen von Compliance-Verstößen für Unternehmer und Unternehmen 272
6.5.1 Folgen für die handelnden Personen 273
6.5.1.1 Straf- und ordnungswidrigkeitenrechtliche Folgen 273
6.5.1.2 Zivilrechtliche Folgen 277
6.5.2 Folgen für das Unternehmen im In- und Ausland 279
6.6 Was kann Compliance leisten? 284
6.7 Implementierung von Compliance-Strukturen 285
6.8 Ausgestaltung von Prozessen 290
Stichwortverzeichnis 294

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