Praxisleitfaden Betriebsaufspaltung (eBook)

Joachim Patt Dipl.-Finanzwirt Joachim Patt, Regierungsrat, Sachgebietsleiter im Finanzamt für Groß- und Konzern-Betriebsprüfung Köln.

Cover 1
Titel 4
Impressum 5
Vorwort zur 1. Auflage?????????????????????????????????????????????????????????? 6
Inhaltsverzeichnis 8
Abkürzungsverzeichnis???????????????????????????????????????????????????????? 12
1 Allgemeines???????????????????????????????????????? 16
2 Begriff und Rechtsgrundlagen im Steuerrecht???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 18
3 Wesen und steuerliche Rahmenbedingungen???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 20
3.1 Charakteristik und Entscheidungskriterien für die Betriebsteilung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 20
3.2 Steuerliche Vor- und Nachteile?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 21
4 Außersteuerliche Aspekte?????????????????????????????????????????????????????????????????? 24
4.1 Betriebsaufspaltung in anderen Rechtsgebieten???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 24
4.2 Betriebsteilung???????????????????????????????????????????????????? 24
4.3 Haftungsbeschränkung?????????????????????????????????????????????????????????????? 25
4.3.1 Haftung in einer Betriebsaufspaltungssituation (qualifiziert faktischer Konzern) 26
4.3.2 Haftung bei Insolvenz der Betriebsgesellschaft?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 27
5 Erscheinungsformen der Betriebsaufspaltung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 30
6 Klassische Betriebsaufspaltung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 32
6.1 Voraussetzungen???????????????????????????????????????????????????? 32
6.1.1 Betriebsgesellschaft?????????????????????????????????????????????????????????????????? 33
6.1.2 Sachliche Verflechtung?????????????????????????????????????????????????????????????????????? 34
6.1.3 Personelle Verflechtung???????????????????????????????????????????????????????????????????????? 46
6.2 Begründung der Betriebsaufspaltung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 60
6.2.1 Unechte Betriebsaufspaltung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 60
6.2.2 Errichtung einer Betriebsaufspaltung durch Verpachtung des ganzen Betriebs???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 61
6.2.3 Errichtung einer (echten) Betriebsaufspaltung mit Veräußerung des Umlaufvermögens?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 61
6.2.4 Errichtung einer (echten) Betriebsaufspaltung durch Übertragung eines Teilbetriebs???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 62
6.2.5 Errichtung einer (echten) Betriebsaufspaltung durch Übertragung von Einzelwirtschaftsgütern bei Beteiligungsidentität???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 63
6.2.6 Errichtung einer Betriebsaufspaltung unter Beteiligung von Angehörigen als Nur-Betriebsgesellschafter?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 64
6.3 Nachträglich erkannte Betriebsaufspaltung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 67
6.4 Betriebsaufspaltung »über die Grenze?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 69
6.4.1 Besitzgesellschafter ist im Ausland ansässig?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 69
6.4.2 Betriebsgesellschaft ist im Ausland ansässig?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 70
6.5 Rechtsfolgen der Betriebsaufspaltung: Besteuerung der/des Inhaber/s des Besitzunternehmens???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 70
6.5.1 Steuerliche Selbständigkeit von Besitz- und Betriebsunternehmen 70
6.5.2 Rechtsform des Besitzunternehmens???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 71
6.5.3 Einkunftsart und Gewinnermittlungsart???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 71
6.5.4 Betriebsvermögen?????????????????????????????????????????????????????????? 73
6.5.5 Übertragung der Anteile an der Betriebsgesellschaft auf Angehörige???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 79
6.5.6 Übertragung einzelner Wirtschaftsgüter auf die Betriebsgesellschaft?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 81
6.5.7 Betriebseinnahmen/Betriebsausgaben – Beispiele?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 82
6.5.8 Umsatzsteuer?????????????????????????????????????????????????? 94
6.6 Laufende Besteuerung des Betriebsunternehmens???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 96
6.7 Schlussbesteuerung?????????????????????????????????????????????????????????? 97
6.7.1 Beendigung der Betriebsaufspaltung – Betriebsveräußerung/Betriebsaufgabe???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 97
6.7.2 Aufgabegewinn (Ermittlung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 98
6.7.3 Aufgabegewinn (Besteuerung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 99
6.7.4 Betriebsaufgabe durch Wegfall der personellen Verflechtung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 100
6.7.5 Betriebsaufgabe durch Wegfall der sachlichen Verflechtung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 102
6.7.6 Beendigung der Betriebsaufspaltung ohne Aufdeckung stiller Reserven (Ausnahmen) 103
7 Kapitalistische Betriebsaufspaltung 110
7.1 Begriffsbestimmung?????????????????????????????????????????????????????????? 110
7.2 Bedeutung???????????????????????????????????????? 110
7.3 Gründung?????????????????????????????????????? 111
7.4 Laufende Besteuerung der Besitzkapitalgesellschaft?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 112
7.5 Beendigung der Betriebsaufspaltung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 113
8 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 114
8.1 Begriff???????????????????????????????????? 114
8.2 Mittelbare mitunternehmerische Betriebsaufspaltung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 115
8.3 Unmittelbare mitunternehmerische Betriebsaufspaltung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 116
8.3.1 Begriff???????????????????????????????????????? 116
8.3.2 Sonderbetriebsvermögen bei fehlender Bilanzierungskonkurrenz???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 117
8.3.3 Vor- und Nachteile der mitunternehmerischen Betriebsaufspaltung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 118
8.3.4 Die mitunternehmerische Betriebsaufspaltung im Spannungsverhältnis zum Sonderbetriebsvermögen (Abgrenzungsfragen) 121
8.3.5 Laufende Besteuerung?????????????????????????????????????????????????????????????????? 125
8.3.6 Übertragung von Wirtschaftsgütern zwischen Besitz- und Betriebsunternehmen 128
8.3.7 Beendigung der Betriebsaufspaltung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 129
9 Gewerbesteuer???????????????????????????????????????????? 132
9.1 Steuergegenstand (§ 2 GewStG) 132
9.1.1 Besitzunternehmen als Gewerbebetrieb?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 132
9.1.2 Beginn der Gewerbesteuerpflicht 133
9.1.3 Echte Betriebsaufspaltung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 134
9.1.4 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 135
9.2 Steuerbefreiung (§ 3 GewStG) 136
9.3 Hebeberechtigte Gemeinde (§ 4 GewStG) 137
9.4 Gewerbeertrag (§ 7 GewStG) 138
9.4.1 Begriff und Ermittlung?????????????????????????????????????????????????????????????????????? 138
9.4.2 Errichtung einer Betriebsaufspaltung?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 139
9.5 Hinzurechnungen zum Gewinn (§ 8 GewStG) 142
9.5.1 Hinzurechnung von Finanzierungsanteilen (§ 8 Nr. 1 GewStG i. d. F. des URefG 2008) 142
9.5.2 Hinzurechnung bei Organschaft???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 144
9.6 Kürzungen vom Gewinn (§ 9 GewStG) 145
9.6.1 Kürzung für Grundstücksunternehmen?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 145
9.6.2 Ausschüttung der Betriebskapitalgesellschaft?????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 146
9.7 Organschaft???????????????????????????????????????????? 148
9.7.1 Einheitlicher Gewerbeertrag im Organkreis???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????? 148
9.7.2 Voraussetzungen der Organschaft 149
Stichwortverzeichnis?????????????????????????????????????????????????????? 152