Aktuelle Schwerpunkte der GmbH-Besteuerung (eBook)

Der Autor 6
Vorwort zur 3. Auflage 7
Abkürzungsverzeichnis 12
I.Neues zur verdeckten Gewinnausschüttung 16
1.Private Fahrzeugnutzung als Arbeitslohn oder verdeckteGewinnausschüttung 16
2.Gefahr einer verdeckten Gewinnausschüttung wegen Endedes Dienstvertrages 31
3.Grenzen des Rückwirkungsverbotes bei beherrschenden Gesellschaftern­ 31
5.VGA bei nicht verspäteter Auszahlung von Tantiemen oder anderen­ Leistungsvergütungen an beherrschende Gesellschafter 33
6. Teilwertabschreibung auf eine Darlehnsforderung gegenAnteilseigner als vGA 40
7.Risiken bei Darlehnsgewährung an Gesellschafter(einschließlich Verwendung von Gewinnen der Gesellschaft als Darlehen) 46
8.Umsatztantieme an Gesellschafter-Geschäftsführer als vGA 49
9. Arbeitszeitkonten für Gesellschafter-Geschäftsführer 56
10.Kassenfehlbeträge, Kalkulationsdifferenzen, ungeklärteVermögenszuwächse als vGA 58
10.1Kassenfehlbestände und Kalkulationsdifferenzen bei der GmbH 58
10.2Ungeklärte Vermögenszuwächse beim Gesellschafter-Geschäftsführer 64
11. VGA bei Wohnraumvermietung an Gesellschafter 65
11.1Allgemeines 65
11.2 Bedeutung für Ferienvillen 67
12.Buchungsfehler (Beratungsempfehlung für BP) 68
13. Behandlung eines von der GmbH angeschafften PKW als vGA 70
14.Aktuelles zur verdeckten Gewinnausschüttung undSchenkungssteuer 72
II.Aktuelles zur verdeckten Einlage 78
1.Verzicht auf Tätigkeitsvergütungen des Gesellschafter-Geschäftsführers mit oder ohne Besserungsschein 78
2.Verdeckte Einlage und Schenkungssteuer 82
III. Neues zu Pensionszusagen anGesellschafter-Geschäftsführer 86
1.Verzicht auf Pensionsansprüche des Gesellschafter-Geschäftsführers 86
2.Einfrieren auf past-service 92
3.Steuerfolgen einer Herausnahme des Berufsunfähigkeits-schutzes aus der Pensionszusage 96
4.Probezeit vor Pensionszusage an Gesellschafter-Geschäftsführer 97
5.Aktuelle Entwicklungen zur Überversorgung beiPensionszusagen 102
5.1Grundlagen 102
5.2Berechnung der Aktivbezüge am Bilanzstichtag 105
5.3Gehaltsreduzierung wegen geringerer Arbeitsleistung 105
5.4Vorübergehende Gehaltsreduzierung in Krisenfällen 107
5.5Gehaltsreduzierung in sonstigen Fällen 108
6.Ersetzungsfunktion einer Pensionszusage 109
7.Gleichzeitig Gehalt und Rente nach Erreichen der Altersgrenze 109
8.Pensionsabfindungen vor und nach Eintritt desVersorgungsfalls als vGA 121
8.1Höhe der Abfindung 121
8.2Steuerfolgen 123
8.2.1Vorbemerkungen 123
8.2.2Abfindung bei nicht beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer anlässlich der Anteilsveräußerung­ 124
8.2.3Pensionsabfindungen als verdeckte Gewinnausschüttung 124
8.2.4Abfindungen für bestehende Pensionsanwartschaften 124
8.2.5Steuergefahren trotz vorherige Vereinbarung einer Abfindungsklausel für den Fall des vorzeitigen­ Ausscheidens 127
8.2.6Reduzierung der verdeckten Einlage und des hieraus bedingten Lohnzuflusses 130
8.2.7Steuerfolgen auf Grundlage der BFH-Rechtsprechung 132
8.2.8Übertragung der Rückdeckungsversicherung als Tilgung eines vorhandenen Gesellschafterdarlehns­ als weitere Alternative 133
8.2.9Abfindung von Pensionsansprüchen nach Eintritt des Versorgungsfalls 135
9.Übertragung der Pensionsverpflichtung auf einenPensionsfonds 138
10. Übertragung auf eine Schwestergesellschaft 145
10.1 Vorbemerkung 145
10.2Auswirkungen bei der übertragenden Gesellschaft 146
10.2.1Wegfall von Pensionsrückstellung und Rückdeckungsversicherung 146
10.2.2 Erfordernis einer Ausgleichzahlung 146
10.2.3 Steuerfolgen der Ausgleichszahlung 150
10.2.4Mehraufwand bei späterer Personalgestellung 152
10.3Auswirkungen bei der übernehmenden Gesellschaft 153
10.3.1Übernahme der Pensionsverpflichtung 153
10.3.2Neue Prüfung der Probezeit bzw. Erdienbarkeit für die Pensionszusage? 155
10.3.3Weiterbelastung der Geschäftsführervergütungen an die übertragende GmbH 156
10.4Auswirkungen bei dem begünstigten Gesellschafter-Geschäftsführer 156
IV.Abziehbarkeit von steuerlichen Verlusten 160
1.Grundlagen des § 8c KStG 160
2. Unentgeltliche Übertragung innerhalb der Familie 163
3.Besonderheiten bei mittelbarer Beteiligung 165
4. Anwendung bei Anteilsübertragung auch zu Gewinnzeiten 167
5. Übertragung auf nahestehende Personen 168
6.Übertragung auf Erwerber mit gleichgerichteten Interessen 169
7.Unterjähriger Beteiligungserwerb 171
7.1Die Verwaltungsauffassung 171
7.2Unterjährige Verluste aber Jahresergebnis nicht negativ 172
7.3Unterjährige Verluste und Verlustrücktrag 172
7.4Können Verlustvorträge mit Gewinnen vor der Anteilsübertragung verrechnet werden? 173
8.Übertragung innerhalb eines Firmenverbunds nach der ab Veranlagungszeitraum 2010 geltenden Konzernklausel 175
9. Verschonungsregelung in Höhe der stillen Reserven 177
9.1Grundlagen 177
9.2Technische Wirkungsweise der Regelung 179
9.3Erwerb eines reinen GmbH-Mantels 180
10.Das Wiederaufleben der Sanierungsklausel 182
11.Verfassungswidrigkeit des § 8c KStG? 190
12.Der fortführungsgebundene Verlustvortrag nach§ 8d KStG ab VZ 2016 190
V.Beteiligungen an Körperschaften (§ 8b KStG) 195
1.Steuerfolgen der Beteiligungserträge von Körperschaften 195
1.1Einnahmen 195
1.2Betriebsausgaben 204
2.Steuerfolgen der Gewinne aus Anteilsveräußerung durch Körperschaften (einschließlich Steuerfolgen einer Wertaufholung und ihre Vermeidung) 205
3.Einschränkung der Steuerfreiheit von Veräußerungsgewinnen 214
4.Wertaufholung oder Veräußerungsgewinne nach vorherigerTeilwertabschreibung 215
5.Steuerlicher Ausschluss der Gewinnminderung 215
6.Regelung des § 8b Abs. 3 KStG für Teilwertabschreibung fürDarlehnsforderungen 216
6.1Ausfall einer Darlehnsforderung gegenüber einer Tochtergesellschaft 216
6.1.1Grundlagen 216
6.1.2Fremdkapitalgewährung bzw. Sicherheitengestellung durch den Gesellschafter(§ 8b Abs. 3 Satz 4 KStG) 218
6.1.3Drittvergleich 219
6.1.4Spätere Wertaufholung 221
6.1.5Späterer Forderungsverzicht 222
6.2Ausfall einer Darlehnsforderung gegenüber einer Schwestergesellschaft 223
6.2.1Wirkung einer fehlenden Besicherung 224
6.2.2Teilwertabschreibung auf die Forderung als verdeckte Gewinnausschüttung 224
6.2.3Zufluss der verdeckten Gewinnausschüttung beim Gesellschafter 225
6.2.4Auswirkung einer verdeckten Gewinnausschüttung im Dreieck 226
7.Steuerfolgen bei zwischengeschaltetenPersonengesellschaften 227
8.Die vermögensverwaltende Wertpapier-GmbH(§ 8b Abs. 7 KStG) 228
VI.Fallstricke beim steuerlichen Einlagekonto 236
1.Inhalt und Bedeutung 236
2.Zeitpunkt des Zugangs beim Einlagekonto 238
3.Steuerfolgen einer unterbliebenen Erfassung von Zugängen beim Einlagekonto 239
4.Bescheinigungspflicht einer Verwendung des steuerlichenEinlagekontos 244
4.1Grundlagen 244
4.2Fehlerhafte und fehlende Bescheinigung gem. § 27 KStG 245
4.2.1Änderung des ausschüttbaren Gewinns durch die BP 245
4.2.2Feststellung einer vGA 246
4.2.3Vorliegen mehrerer Ausschüttungen 247
5.Grundsätze der Verwendungsfiktion einschließlich Bedeutung für Nachschüsse Anwendung beim Forderungsverzicht gegen Besserungs­versprechen
5.1Allgemeines 248
5.2Vorteile aus der Festschreibungsfiktion 252
VII.Krisenmaßnahmen 254
1.Rangrücktritt nach Insolvenzrecht und nach Steuerrecht 254
1.1Rechtslage vor den Änderungen durch MoMiG 254
1.2Rechtslage nach den Änderungen durch MoMiG 258
1.3Gestaltungshinweise wegen Steuerfolgen 260
1.4Ist der Rangrücktritt nach wie vor sinnvoll? 263
1.5Der Rangrücktritt als Gestaltungsmittel zur Vermeidung des § 8c KStG 264
2.Forderungsverzicht durch Gesellschafter 265
2.1Behandlung beim Gesellschafter 265
2.2Behandlung bei der GmbH 267
3.Forderungsverzicht gegen Besserungsschein als sinnvolleGestaltung 270
4.Widerruf der Pensionszusage in der Krise(Vertrag mit Widerrufsvorbehalt) 273
5.Verschmelzung von Verlust- und Gewinngesellschaften 276
6.Risiko bei Forderungs- oder Besserungsabtretung im Rahmen der Anteilsübertragung von Verlustgesellschaften 279
6.1Forderungsabtretung 279
6.2Forderungsverzicht gegen Besserungsschein und Abtretungdes Besserungsanspruchs 282
7.Neues zur Sanierung von Krisenunternehmen 287
7.1Ende des Vorbehalts für die gesetzliche Neuregelung 287
7.2Übergangsregelung zur Steuerfreiheit von Sanierungsgewinnen(BFH kontra Finanzverwaltung Gesetzesregelung)
VIII.Liquidationsbesteuerung 290
1.Zwangsläufiger (steuerwirksamer) Wegfall von Gesellschafter­darlehen oder Pensionsverpflichtungen gegenüber Gesellschafter­-Geschäftsführer bei Liquidation der GmbH (interessante­ Gestaltung bei nicht ausreichenden steuerlichen Verlusten)? 290
2.Zeitpunkt der Verlustentstehung nach § 17 EStG 294
IX.Weitere Steuerfragen des GmbH-Gesellschafters 304
1.Steuerfolgen einer notwendigen Pachtreduzierung in der Krise – § 3c Abs. 2 EStG 304
2.Ausgefallene Gesellschafterdarlehen im Betriebsvermögen von Personenunternehmen 310
3.Annahme eines Krisendarlehns und § 17 EStG 312
3.1Rechtslage vor MoMiG 312
3.1.1Ausgefallene Gesellschafterdarlehn 312
3.1.2Bürgschaftsinanspruchnahmen 317
3.2Rechtslage nach MoMiG 319
3.2.1Vorbemerkungen 319
3.2.2Neue BFH-Rechtsprechungsänderung zu eigenkapitalersetzenden Finanzierungshilfen 319
3.2.3(Zu erwartende) Gesetzliche Neuregelung 325
3.2.4Gestaltungsempfehlungen 327
4.Anwendung des § 20 Abs. 2 Nr. 7 EStG 328
5. Einlagen zur Vermeidung einer drohenden Bürgschafts-inanspruchnahme als nachträgliche Anschaffungskosten für die Gesellschaftsanteile sowie Bedeutung für andere Einlagen 334
X.Umwandlungssteuerrecht 337
1.Umwandlung von Kapitalgesellschaften in Personen­gesellschaften oder Einzelunternehmen im Inland 337
1.1Steuernachteile bei Anteilserwerb innerhalb von fünf Jahren vor der Umwandlung 337
1.2Steuerrisiken bei Veräußerung bzw. Aufgabe der Betriebe, Teilbetriebe oder Mitunternehmeranteile innerhalb von fünf Jahren nach der Umwandlung 340