Fallbeispiele zur Umsatzsteuer

MR Dr. Wolfgang Berger ist ein international anerkannter und publizierender Umsatzsteuerexperte aus dem BMF.

nhaltsverzeichnis Vorwort V 1. Grundsätze der Mehrwertsteuer 1 2. Steuerbare Umsätze (§ 1 UStG) 2 2.1. Einzelfälle zum Leistungsaustausch (§ 1 Abs 1 UStG) 4 2.1.1. Leistungsaustausch allgemein 4 2.1.2. Schadenersatz 5 2.1.3. Vertragsstrafen 8 2.1.4. Leistungsstörungen 9 2.1.4.1. Unmöglichwerden einer Leistung 9 2.1.4.2. Gewährleistung 9 2.1.4.3. Preisminderung 10 2.1.5. Garantie 11 2.1.6. Subventionen 12 2.1.6.1. Nicht steuerbar 12 2.1.6.2. Zuschuss als Entgelt für eine Leistung 12 2.1.6.3. Zuschuss als Entgelt von dritter Seite 14 2.1.7. Mitgliedsbeiträge 14 2.1.7.1. Unechter Mitgliedsbeitrag 14 2.1.7.2. Echter Mitgliedsbeitrag 15 2.2. Grundsatz der Einheitlichkeit der Leistung 15 2.2.1. Teilleistungen 15 2.2.2. Unselbstständige Nebenleistung 16 2.2.3. Selbstständige Nebenleistung 17 2.2.4. Leistungsaustausch im Rahmen von Gesellschaftsverhältnissen 18 2.2.4.1. Leistungsaustausch 18 2.2.4.2. Leistungsvereinigung 19 2.3. Leistungsaustausch bei Arbeitnehmern 19 2.4. Zurechnung der Leistung 20 3. Räumlicher Anwendungsbereich (§ 1 Abs 2 und 3 UStG) 22 4. Unternehmer (§ 2 UStG) 22 4.1. Abgrenzung nichtunternehmerische – unternehmerische (selbstständige und nachhaltige) Tätigkeiten 23 4.2. Beginn und Ende der Unternehmereigenschaft 25 4.3. Unternehmenseinheit 25 4.4. Unternehmereigenschaft bei Zusammenschlüssen 26 4.5. Körperschaften öffentlichen Rechts (§ 2 Abs 3 UStG) 26 5. Lieferung (§ 3 UStG) 29 5.1. Lieferung von Gegenständen (§ 3 Abs 1 UStG 29 5.1.1. Allgemeines 29 5.1.2. Einheitlichkeit der Leistung 30 5.2. Gegenstandsentnahme (§ 3 Abs 2 UStG) 31 5.2.1. Allgemeines 31 5.2.2. Keine Entnahme 32 5.3. Kommissionsgeschäft (§ 3 Abs 3 UStG) 32 5.4. Werklieferung (§ 3 Abs 4 UStG) 33 5.5. Gehaltslieferung (§ 3 Abs 5 UStG) 34 5.6. Ort der Lieferung 34 5.6.1. Lieferung von Gegenständen ohne Beförderung (§ 3 Abs 7 UStG) 34 5.6.2. Lieferung von Gegenständen mit Beförderung (§ 3 Abs 8 UStG) 35 5.6.2.1. Sonderfall Reihengeschäfte 36 5.6.2.2. Einfuhr aus dem Drittland (§ 3 Abs 9 UStG) 40 5.6.2.3. Expertenbeispiele Reihengeschäfte 41 5.7. Versandhandel (Art 3 Abs 3 ff UStG) 46 5.8. Montagelieferung (§ 3 Abs 7 UStG) 47 5.9. Bordlieferungen (§ 3 Abs 11 UStG) 48 5.10. Lieferung von Gas über ein Erdgasnetz, von Elektrizität und von Wärme bzw Kälte über ein Wärme- und Kältenetz (§ 3 Abs 13 UStG) 50 5.11. Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs von Gegen ständen (Art 3 Abs 8 UStG) 51 5.12. Erwerb kraft Umsatzsteueridentifikationsnummer (Art 3 Abs 8 UStG) 51 5.13. Dreiecksgeschäft (Art 3 Abs 8 UStG) 52 5.14. Ort der Einfuhr von Gegenständen (§ 26 UStG) 52 6. Sonstige Leistung (§ 3a UStG) 53 6.1. Sonstige Leistung (§ 3a Abs 1 UStG) 53 6.2. Entnahme von sonstigen Leistungen (§ 3a Abs 2 UStG) 54 6.3. Werkleistung (§ 3a Abs 3 UStG) 55 6.4. Besorgungsleistungen (§ 3a Abs 4 UStG) 55 6.5. Ort der sonstigen Leistung 56 6.5.1. Grundregel B2B (§ 3a Abs 6 UStG) 56 6.5.2. Grundregel B2C (§ 3a Abs 7 UStG) 59 6.5.3. Abgrenzung B2B und B2C (§ 3a Abs 5 Z 1 und 2 UStG) 59 6.5.4. Ausnahmen von der Grundregel 61 6.5.4.1. Vermittlungsleistungen B2C (§ 3a Abs 8 UStG) 61 6.5.4.2. Grundstücksleistungen – Grundstücksort (§ 3a Abs 9 UStG) 62 6.5.4.3. Beförderungsleistungen 63 6.5.4.4. Kulturelle und sportliche, unterrichtende Leistungen (§ 3a Abs 11 und § 3a Abs 11a UStG) 67 6.5.4.5. Tätigkeitsort B2C (§ 3a Abs 11 lit a–d) 69 6.5.4.6. Restaurantdienstleistungen und Catering – Verabreichungsort (§ 3a Abs 11 lit d UStG) 70 6.5.4.7. Vermietung von Beförderungsmitteln (§ 3a Abs 12 UStG) 71 6.5.4.8. Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen an Bord eines Schiffes, eines Flugzeugs oder in der Eisenbahn (Art 3a Abs 3 UStG) 74 6.5.4.9. Telekommunikationsdienstleistungen, Rundfunk und Fernsehdienstleistungen und elektronisch erbrachte Dienstleistungen an Nichtunternehmer (§ 3a Abs 14 Z 12–14 UStG) 74 6.5.4.10. Dienstleistungen an Nichtunternehmer außerhalb der Gemeinschaft (§ 3a Abs 13 lit a UStG) 75 6.5.4.11. Vermeidung der Doppelbesteuerung und der Nichtbesteuerung (§ 3a Abs 16 UStG) 76 7. Steuerbemessungsgrundlage (§§ 4, 5, 16 UStG) 77 7.1. Bemessungsgrundlage für Lieferungen und sonstige Leistungen (§ 4 UStG) 77 7.1.1. Entgelt (§ 4 Abs 1 und 2 UStG) 77 7.1.1.1. Allgemeines 77 7.1.1.2. Kreditkarten 81 7.1.2. Ausschlüsse von der Bemessungsgrundlage 81 7.1.3. Durchlaufende Posten 82 7.1.4. Geldspielautomaten (§ 2 Abs 3 GSpG; § 4 Abs 5 UStG) 83 7.1.5. Entgelt beim Tausch (§ 4 Abs 6 UStG) 84 7.1.6. Geschäftsveräußerung im Ganzen (§ 4 Abs 7 UStG) 86 7.1.7. Entnahme (§ 4 Abs 8 UStG) 88 7.1.7.1. Gegenstände (§ 4 Abs 8 lit a UStG) 88 7.1.7.2. Sonstige Leistungen (§ 4 Abs 8 lit b UStG) 88 7.1.8. Bemessungsgrundlage bei Geschäften im Familienkreis etc (§ 4 Abs 9 UStG) 88 7.1.9. Rabattgutschriften (§ 16 UStG) 90 7.2. Bemessungsgrundlage beim innergemeinschaftlichen Erwerb von Gegenständen (Art 4 UStG) 91 7.3. Bemessungsgrundlage bei der Einfuhr (§ 5 UStG) 91 7.3.1. Zollwert (§ 5 Abs 1 UStG) 91 7.3.2. Anpassungen nach der Zollwertermittlung 92 7.3.3. Rabatte und Skonti bei der Einfuhr (§ 5 UStG) 93 7.4. Berichtigung der Bemessungsgrundlage (§ 16 UStG) 93 7.4.1. Zeitpunkt der Berichtigung 94 7.4.2. Gutscheine 95 7.4.3. Preisnachlässe 97 7.4.4. Mängelbehebung 98 7.4.5. Uneinbringlichkeit des Entgelts 100 8. Steuerbefreiungen (§§ 6–9 UStG) 101 8.1. Echte Steuerbefreiung (§ 6 Abs 1 Z 1–6 UStG) 102 8.1.1. Ausfuhrlieferung (§ 6 Abs 1 Z 1 iVm § 7 UStG) 102 8.1.2. Versendungsfall (§ 6 Abs 1 Z 1 iVm § 7 Abs 1 Z 1 UStG) 102 8.1.3. Abholfall (§ 6 Abs 1 Z 1 iVm § 7 Abs 1 Z 2 UStG) 103 8.1.3.1. Allgemeines 103 8.1.3.2. Ort der Abholung 104 8.1.4. Touristenexport Sonderfall (§ 6 Abs 1 Z 1 iVm § 7 Abs 1 Z 3 UStG) 105 8.1.5. Lohnveredlung (§ 6 Abs 1 Z 1 iVm § 8 UStG) 106 8.1.5.1. Allgemeines 106 8.1.5.2. Subunternehmer 107 8.1.5.3. Überlassen gleichartiger Gegenstände 108 8.1.5.4. Wohnsitz 108 8.1.6. Steuerbefreiungen bei grenzüberschreitenden Beförderungen (§ 6 Abs 1 Z 2 iVm § 9 UStG) 109 8.1.6.1. Seeschiffe 109 8.1.6.2. Luftfahrzeuge 109 8.1.7. Beförderung von Gegenständen im grenzüberschreitenden Beförderungsverkehr gem § 6 Abs 1 Z 3 UStG 111 8.1.7.1. Diverse echte Steuerbefreiungen (§ 6 Abs 1 Z 4 UStG) 112 8.1.7.2. Diplomaten etc (§ 6 Abs 1 Z 6 lit c UStG) 113 8.2. Unechte Steuerbefreiung (§ 6 Abs 1 Z 7–28 UStG) 115 8.2.1. Finanzdienstleistungen 115 8.2.1.1. Bankgeschäfte 115 8.2.1.2. Kreditkartengeschäft 115 8.2.1.3. Factoring 116 8.2.2. Steuerbefreiungen für andere Tätigkeiten 117 8.2.2.1. Lieferung eines Grundstücks (§ 6 Abs 1 Z 9 lit a UStG) 117 8.2.2.2. Vergütungen an Mitglieder des Aufsichtsrates (§ 6 Abs 1 Z 9 lit b UStG) 119 8.2.2.3. Versicherungsgeschäfte (§ 6 Abs 1 Z 9 lit c UStG) 120 8.2.2.4. Umsätze von privaten Schulen (§ 6 Abs 1 Z 11 lit a UStG) 120 8.2.2.5. Umsätze von privaten Schulen (§ 6 Abs 1 Z 11 lit b UStG) 121 8.2.2.6. Umsätze des Bausparkassen- und Versicherungsvertreters (§ 6 Abs 1 Z 13 UStG) 122 8.2.2.7. Umsätze von gemeinnützigen Sportvereinen (§ 6 Abs 1 Z 14 UStG) 123 8.2.2.8. Vermietung von Grundstücken (§ 6 Abs 1 Z 16 UStG) 123 8.2.2.9. Umsätze der Kranken- und Pflegeanstalten (§ 6 Abs 1 Z 18 UStG) 126 8.2.3. Steuerbefreiungen für bestimmte, dem Gemeinwohl dienende Tätigkeiten 127 8.2.3.1. Umsätze aus der Heilbehandlung im Bereich der Humanmedizin (§ 6 Abs 1 Z 19 UStG) 127 8.2.3.2. Beförderung von kranken Personen (§ 6 Abs 1 Z 22 UStG) 128 8.2.3.3. Leistungen der Jugendheime (§ 6 Abs 1 Z 23 UStG) 129 8.2.3.4. Umsätze der Kleinunternehmer (§ 6 Abs 1 Z 27 UStG) 130 8.2.3.5. Sonstige Leistungen von Unternehmern, die überwiegend steuerfreie Umsätze tätigen (§ 6 Abs 1 Z 28 UStG) 132 8.2.3.6. Option zur Steuerpflicht (§ 6 Abs 2 UStG) 132 8.3. Steuerbefreiungen bei der Einfuhr (§ 6 Abs 4 UStG) 134 8.3.1. Übersiedlungsgut natürlicher Personen 134 8.3.1.1. Wohnsitz 135 8.3.1.2. Sonderfall der vorzeitigen Einfuhr 136 8.3.2. Private Geschenksendungen 137 8.3.3. Betriebsübersiedlungsgut 138 8.3.4. Einfuhr mit anschließender innergemeinschaftlicher Lieferung 138 9. Steuersätze (§ 10 UStG) 140 9.1. Filmvorführungen 140 9.2. Abgrenzung Personenbeförderung – Vermietung 140 9.3. Abgrenzung Restaurantdienstleistung – Speiselieferung 141 9.4. Nebenleistungen 141 10. Erteilung von Rechnungen (§ 11 UStG) 143 10.1. Form der Rechnung 143 10.2. Ausstellung der Rechnung 143 10.3. Rechnungsangaben (§ 11 Abs 1 UStG): Rechnungsmerkmale und Vorsteuerabzug 143 10.4. Elektronische Rechnungen (§ 11 Abs 2 UStG) 144 10.4.1. Allgemeines 144 10.4.2. Elektronische Rechnungen „über die Grenze“ 146 10.5. Erleichterungen der Rechnungslegung (§ 11 UStG) 147 10.6. Sammelrechnungen (§ 11 Abs 2 UStG) 147 10.7. Kleinbetragsrechnungen (§ 11 Abs 6 UStG) 147 10.8. Gutschriften (§ 11 Abs 7 UStG) 148 11. Vorsteuerabzug (§ 12 UStG) 149 11.1. Entstehung und Umfang des Rechts auf Vorsteuerabzug (§ 12 Abs 1 Z 1 UStG) 149 11.2. Formale Voraussetzungen (§ 12 Abs 1 UStG) 149 11.2.1. Leistung von anderen Steuerpflichtigen 149 11.2.2. Leistung an einen Steuerpflichtigen 149 11.2.3. Voraussetzung „Rechnung“ 149 11.3. Zusammenhang zwischen Eingangs- und Ausgangsumsatz 151 11.3.1. Allgemeines 151 11.3.2. Unklare Situation bei Anschaffung eines Wirtschaftsgutes oder dessen Ausgaben 151 11.3.2.1. Allgemeines 151 11.3.2.2. Lieferung von Gegenständen, für die kein Vorsteuerabzug möglich war (§ 12 Abs 3 Z 1 UStG) .. 152 11.4. Vorsteuerabzug und Befreiung (§ 12 iVm § 7 UStG) 152 11.4.1. Gemischt genutzte Wirtschaftsgüter – Zuordnung zum Unternehmen 153 11.4.2. Positiver Vorsteuerabzug nur für unternehmerische Tätigkeit oder Nutzung möglich 155 11.5. Einfuhrumsatzsteuer (§ 12 Abs 1 Z 2 UStG) 157 11.5.1. Allgemeines 157 11.5.2. Reihengeschäft und Abzug der Einfuhrumsatzsteuer 158 11.6. Vorsteuerabzug und steuerbefreite Umsätze (§ 12 Abs 3 Z 3 UStG) 159 11.6.1. Keine Umsätze im Inland 159 11.6.2. Grenzüberschreitende Umsätze 160 11.6.3. Vorsteuerabzug bei bestimmten steuerbefreiten Auslandsumsätzen (§ 12 Abs 3 Z 4 lit b UStG) 160 11.7. Fahrzeuglieferungen durch Private (Art 12 Abs 3 UStG) 161 11.8. Berechnung des Vorsteuerabzuges (§ 12 Abs 4 UStG1) 62 11.8.1. Direkte Zuordnung 162 11.8.2. Zuordnung nach dem Umsatzverhältnis: Berechnung 162 11.8.3. Mischmethode 165 11.9. Berichtigung des Vorsteuerabzugs (§ 12 Abs 10–13 UStG) 166 11.10. Grundstücke (§ 12 Abs 10 UStG) 168 11.11. Änderung der Verhältnisse (§ 16 UStG) 168 11.11.1. Berichtigung von Investitionsgütern (§ 12 Abs 10 UStG) 170 11.11.2. Verkauf (§ 12 Abs 11 UStG) 171 11.11.3. Absehen von der Berichtigung (§ 12 Abs 13 UStG) 172 11.11.4. Expertenfälle zur Berichtigung 172 11.11.4.1. Grundstück 172 11.11.4.2. Bewegliche Gegenstände 176 12. Aufzeichnungen (§ 18 UStG) 180 12.1. Allgemeine Pflichten (§ 18 Abs 1 UStG) 180 12.2. Besondere Pflichten zur Aufzeichnung (§ 18 Abs 2 Z 4 und 5 UStG): Vorübergehende Verwendung 181 12.3. Pflichten in Bezug auf die Aufbewahrung aller Rechnungen bei Grundstücken (§ 18 Abs 10 UStG) 181 13. Steuerschuldner, Entstehung der Steuerschuld 182 13.1. Steuerschuldner (§ 19 Abs 1 UStG) 182 13.2. Reverse Charge (§ 19 UStG) 182 13.3. Bauleistungen (§ 19 Abs 1a UStG) 182 14. Erklärungspflichten 185 14.1. Erklärungspflicht – Inhalt (§ 21 UStG) 185 14.2. Vorsteuererstattung (§ 21 Abs 9 UStG [UStR Rz 2836]) 186 14.3. Erstattungsverfahren (§ 21 Abs 9 UStG) 187 14.3.1. Allgemeines 187 14.3.2. Erstattungsausschlüsse 188 14.4. Erklärungspflicht bei der Lieferung neuer Fahrzeuge (Art 21 Abs 2 BMR) 189 14.5. Sicherstellung der Versteuerung des Übergangs der Steuerschuld (§ 19 Abs 1 UStG190 14.6. Sicherstellung der Besteuerung des Erwerbes durch nichtsteuerpflichtige juristische Personen (Art 21 Abs 3 und 4 iVm Art 7 Abs 4 BMR) 191 14.7. Sicherstellung der Besteuerung verbrauchsteuerpflichtiger Waren und des Erwerbes neuer Fahrzeuge (Art 21 Abs 2 BMR) 191 15. Sonderregelungen 192 15.1. Pauschalregelung für landwirtschaftliche Erzeuger (§ 22 UStG) 192 15.2. Sonderregelung für Reisebüros (§ 23 UStG) 193 15.2.1. Reiseleistung mit Eigenleistung 193 15.2.2. Reisen ins Drittland 195 15.2.3. Schätzung 196 15.3. Sonderregelung für Gebrauchsgegenstände, Kunstgegenstände, Sammlungsstücke und Antiquitäten (§ 24 UStG) 196 15.3.1. Differenzbesteuerung in besonderen Fällen (§ 24 Abs 2 UStG) 198 15.3.2. Ausfuhrlieferung 199 15.4. Sonderregelung für Anlagengold (§ 24a UStG) 200 16. Einfuhrumsatzsteuer (§ 26 UStG) 200 16.1. EUSt allgemein 200 16.2. Sonderfälle 201 17. Haftung (§ 27 Abs 4 UStG) 202 18. Binnenmarkt 203 18.1. Innergemeinschaftlicher Erwerb (Art 1 BMR) 203 18.1.1. Allgemein (Art 1 Abs 2 BMR) 203 18.1.2. Innergemeinschaftliches Verbringen (Art 1 Abs 3 BMR) 204 18.1.3. Vorübergehende Verwendung 205 18.1.4. Schwellenerwerber (Art 1 Abs 4–6 BMR) 206 18.1.5. Ig Erwerb neuer Fahrzeuge durch Privatpersonen (Art 1 Abs 7 BMR) 208 18.2. Lieferung neuer Fahrzeuge (Art 2 BMR) 210 18.3. Lieferung (Art 3 BMR) 211 18.3.1. Allgemeines 211 18.3.2. Versandhandel (Art 3 Abs 3 BMR) 211 18.4. Bestimmte sonstige Leistungen im Binnenmarkt (Art 3a BMR) 212 18.4.1. Innergemeinschaftliche Güterbeförderungen an Nichtunternehmer im Binnenmarkt (Art 3a Abs 1 BMR) 212 18.4.2. Verpflegungsdienstleistungen an Bord (Art 3a Abs 3 BMR) 213 18.5. Bemessungsgrundlage (Art 4 BMR) 213 18.6. Steuerbefreiungen (Art 6 BMR) 213 18.7. Steuerbefreiung bei innergemeinschaftlichen Lieferungen (Art 6, 7 BMR) 214 18.8. Dreiecksgeschäft (Art 25 BMR) 214 18.9. Mini-one-stop-Shop (Art 25a ab 1. 1. 2015) 216 Anhang 217 Umsatzsteuererklärung für 2013 219 Umsatzsteuererklärung – Ausfüllhilfe 223 Umsatzsteuervoranmeldung 2014 227 Umsatzsteuervoranmeldung – Ausfüllhilfe 229 Zusammenfassende Meldung – Ausfüllanleitung 231 Umsatzsteuervoranmeldung – Entgeltsänderungen 235 Stichwortverzeichnis 237